銀廣廈事件使中國注冊會計師職業界形象蒙受損失，安然事件使國際會計師職業界的聲譽受到質疑。重塑注冊會計師形象已是當務之急。我們有很多事情要做，本文只探討會計師事務所的組織形式：從有限責任制向合伙制的過渡。

　　合伙制事務所的生命力何在?

    環視世界各國，會計師事務所有不同的組織形式，但真正能發展壯大，產生巨大影響的，都是合伙制形式的事務所。曾經造就了世界上無數碩大無朋的跨國公司的股份制形式，并未在會計師業界扎根，并不是偶然的。對于大多數公司來說，資本是其生存和發展的一個主要因素。自然地資本成為維系公司的紐帶。股份制企業就是這樣的資合公司。會計師事務所不同，人與人的結合是事物所發展的基礎。所以會計師事務所是人合公司。人合公司的特征決定了它會以合伙制的形式發展。

    合伙制事物所的生命力在于它的向心力和凝聚力，這是有限責任公司所不及的，具體表現為：

    1、事務所的組建：有一個志同道合的創業原則：道不同，不相為謀。

    2、事務所的發展：有一個篩選合伙人的認同原則：合則留，不合則去。

    這里的道所指的既有如經營理念(如盈利追求和質量品牌的權衡)；志向大小(是干一番大事業還是小富即安，是追求眼前，還是放眼長遠)等事業上的追求，也有相處之道如容忍互補，性情相投等感情上的協調。

    事務所發展的一般規律是有幾個人發起，容易解決志同道合的問題，但在我國的情況下，由于早期的事務所都是由政府等部門發起，一開始就不具備志同道合和性情相投的基礎，這是我國會計職業界所特有的問題。然后在發展過程中，每接收一個合伙人，都會經過求同排異的考驗。原合伙人有一個考察的權力和考察的過程，新進者有一個認同的考驗，合者留，不合者則去。保持了事務所的向心力和凝聚力。

    我國第一次改革要解決的是和政府部門和發起單位脫鉤的問題，目的是以最小的代價(最小的波動)將依附于政府部門的事務所改變成為獨立的事務所。作為階段性的目標，這樣做是必要的。當時還沒有精力解決脫鉤以后事務所的運作機制問題。大部門事務所采取了有限責任公司的形式，讓眾多的從業人員成為了事務所的出資人。其優點是明顯的，它避免了事務所的分裂，以整建制的方式造就了一批比較獨立的事務所。與此同時，它埋下了妨礙事務所日后發展的根子：

    一、它沒有解決建所時志同道合的創業原則。事業上志趣不同，感情上缺乏同聲相求的結合過程，暫且茍合，同床異夢者不在少數。眾多的出資人難以形成有效地決策機制。

    二、它違背了合則留，不合則去的認同原則。為吸收新合伙人設置了障礙。為事務所的合并設置了障礙。

    三、利益分配機制上產生了問題

    會計師事務所的分配形式必須具備兩個條件：1、產權關系是明確的，即必須明確誰是合伙人(業主)誰是雇員。如果誰都是主人，結果誰都不是主人。國有企業中業主缺位的問題會在會計師事務所中重現。那么，如何確定合伙人和雇員的關系呢?這是事務所改制中最難下手但是又是無法回避的問題，在上一次改制中，這個痛苦的決定是由原掛靠單位指定或由員工推選發起人，再由這些人確定眾多出資人來完成的。這支龐大隊伍的權益關系是不明確的，它為日后的收益分配造成了很大的困難。2、員工的智力貢獻必須得到承認。合伙制事務所的分配是按權益分配和按貢獻分配的結合。有限責任公司的模式，主要適用于按資分配的公司。會計師事務所中智力的投入和貢獻起著舉足重輕的作用，員工的貢獻必須得到某種形式的承認。有限責任公司難以解決這個間題。在這兩個條件中，前者解決按權益分配的問題，后者解決按貢獻分配的問題。有限責任事務所在這兩個問題上的答案是模糊的。

    關于智力投資的問題：智力投入得到回報的形式有多樣性。一是通過較高薪水的形式得到確認，二是通過向合伙人過渡的形式得到體現。合伙制事務所創造了一種由員工向業主過渡的橋梁，從薪酬形式到權益形式的過渡，這是事務所利益分配普遍形式。

　　向合伙制轉變需要一個外來推動力

    在由有限責任公司向合伙制過渡的問題上，事務所內在的動力和阻力相互抵消：
   
    走向合伙制的動力：經濟上的考慮，少交一次稅，但這不是主要的。有限責任公司形式運作上的困難，才是求變的主要動力：擴大規模(例如收購兼并)受到出資人人數的限制。維持規模壓制新生力量的成長，人才難留，決策機制難以有效運作；分配機制畸形，沒有法律依據；發起人認為承擔了過多的責任、而其他出資人認為沒有得到應有的報酬。一些事務所的核心層早就醞釀著改變、走向合伙制是幾個可以考慮的選擇之一。

    走向合伙制的阻力：合伙人要承擔無限責任，風險太大(其實，最大的風險不是來自體制，而是來自質量問題，現在有限責任事務所的風險不謂不大，；處理不當，有解體的風險，引起既得利益的喪失。發起者怕承擔幾年經營毀于一旦的罪名：發起者犯眾怒，先被驅逐有先例。

    動力和阻力不相上下，若有一個外力推動，輪子就會轉動。關鍵是要在軌道上轉動，而不能失控。度的把握很重要。產生出兩種不同的戰略：改良方式和革新方式。
 
    改良的方式，是一種成建制的整體轉換方式。即殼子不變體制變，人員不變身份變。優點是可以將體制轉換的震動減小、符合穩定的要求，缺點是改革不徹底，原有體制的弊病可能帶進合伙制事務所，革新的方式是吸收前一次改制不徹底帶來后遺癥的經驗教訓，解散原來的事務所，由發起人按照合伙制的原則重起爐灶，這樣做的優點是可以擺脫舊體制的羈絆，在全新的基礎上發展事務所。缺點是處理不當可能引起大的震蕩，甚至導致事務所的解體。作為政策的選擇，既要穩定又要體制到位。兩者不可得兼往往是求穩定而舍體制到位。作者認為不可取。因為體制不到位不能解決會計職業界的問題，半生不熟的改不如不改。要改就必須用革新的方式，關鍵是要巧妙運作，減少震動的能量，避免失控。

　　改制操作的策略選擇

    全面推行合伙制的條件不成熟。從外部條件看，一是法律規定尚不明確；二是資質管理等要配套。三是解決改制紛爭的仲裁機制待建立。此處只討論事務所本身的條件。事務所條件各不相同，有些事務所力量相對集中。核心力量可以左右局勢，改成合伙制的振動較小。這些事務所已有了革新的內在動力，原發起人正在審時度勢，伺機而動。有些事務所力量較分散，形不成核心，一有變動可能產生分裂。所以事務所的條件是解決問題的切入口。即使是前者也要有外來的推動力。所以選擇有內在動力的事務所進行試點，以試點方式增加外在推動力、內外結合，促成合伙制在一部分事務所先建立起來，然后視條件成熟逐步推開。